第十七章 开放经济下的财政问题

《案例》 国际重复课税的消除方法 

A 国一居民公司 M ，在某纳税年度内，取得总所得 250 万元，其中总公司来自居住国 A 国的所得是 150 万元，分公司来自非居住国 B 国的所得是 100 万元 。 A 国的企业所得税税率是 40 ％， B 国的 企业所得税税率是 30 ％， B 国分公司享受 20 ％的优惠税率。现分别计算 A 国政府在采用免税法、扣税法、抵免法、税收饶让下，该公司应向 A 国政府缴纳的税款。 

（一）用免税法计算： 

M 公司在 B 国已纳税款 100 × 20 ％＝ 20 万元 

M 公司在 A 国应纳税款 150 × 40 ％＝ 60 万元 

M 公司承担的总税负 20+60 ＝ 80 万元 

（二）用扣税法计算： 

M 公司在 B 国已纳税款 100 × 20 ％＝ 20 万元 

M 公司在 A 国应纳税款 （ 150+100 － 20 ）× 40 ％＝ 92 万元 

M 公司承担的总税负 20+92 ＝ 112 万元 

（三）用抵免法计算： 

M 公司在 B 国已纳税款 100 × 20 ％＝ 20 万元 

M 公司在 A 国应纳税款 （ 150+100 ）× 40 ％－ 20 ＝ 80 万元 

M 公司承担的总税负 20+80 ＝ 100 万元 

（四）按税收饶让规定计算 

M 公司在 B 国已纳税款 100 × 20 ％＝ 20 万元 

视同已纳税款 100 × 30 ％＝ 30 万元 

M 公司在 A 国应纳税款 （ 150+100 ）× 40 ％－ 30 ＝ 70 万元 

M 公司承担的总税负 20+70 ＝ 90 万元 

简要分析： 

1、免税法下，居住国政府完全放弃居民（公民）管辖权，彻底免除了纳税人的国际重复征税。 

2、扣税法下，居住国政府没有放弃居民（公民）管辖权，但只是部分免除了纳税人的国际重复征税。 

3、抵免法下，居住国政府既没有放弃居民（公民）管辖权，又彻底免除了纳税人的国际重复征税。 

4、税收饶让法下，在抵免法的基础上，纳税人确实享受到了非居住国政府 的税收优惠。 

目前，世界上大多数国家采用抵免法、税收饶让法来解决国际重复征税。 

思考题：1、对 4 种消除国际重复征税的方法进行评价。 

            2、我国应该采用何种方法消除国际重复征税？

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