最近更新
欢迎访问西北师范大学省级精品课程-财政学网站！
《案例1》 税收的征税依据——“交换说”
税收的征税依据是一个十分重要的税收基础理论问题，长期以来，中外学者就此问题进行了热烈深入地探讨，并形成了诸多学说。“ 交换说” 是当代最具有代表性的学说之一。
“交换说”认为：税收是纳税人为获得国家提供的安全保护和公共秩序等公共产品和服务所付出的一种代价，国家与纳税人之间是一种利益交换关系，国家征税的依据是其向纳税人提供了安全保护和公共秩序等利益。该学说把政府视为一个公共经济部门，从市场失灵和公共产品的存在来解释征税依据，即由于市场失灵，公共产品不能通过市场机制解决，只能由政府来提供；政府是提供公共产品的公共部门，而税收则是政府为补偿公共产品成本向公共产品的消费者收取的一种特殊形式的价格。凯恩斯、汉森、萨谬尔森和马斯格雷夫等人均持此观点。
简要分析： “交换说”根植于市场经济，从典型的市场经济的交换角度来探讨税收的征税依据，挖掘税收征纳双方之间的市场关系。但“交换说”在税收理论与实践中存在着缺陷：从理论上看，“交换说”否定国家政治权力在税收中的决定作用。税收是随国家的产生而产生，随国家的发展而发展，古今中外，税收总是同国家的政治权力相联系的，把市场经济中的等价交换原则照搬引入国家的政治权力活动中来，自然否定税收与国家的本质联系。从实践上来看，“交换说”容易误导纳税人忽视、否定纳税义务，并损害税务机关执法的权威；此外，政府提供的公共产品具有整体性，不能排除“免费搭车”现象，没有直接对应的补偿关系，国家与纳税人之间的等价交换不具有可操作性。
思考题： 你认为税收的征收依据是什么？为什么 ？
《案例2》宏观税负率的国际比较
各类国家的宏观税负率
|
国家类别 |
国家 / 年份 |
国内生产总值 |
税收收入 |
宏观税收负担率 ％ |
|
低收入国家 |
巴基斯坦（ 2000 ） |
31737 亿卢比 |
3860.2 亿卢比 |
12.16 |
|
蒙古（ 1999 ） |
8736.8 亿图格里克 |
1899 亿图格里克 |
21.74 | |
|
伊朗（ 1999 ） |
4181690 亿里亚尔 |
672450 亿里亚尔 |
16.08 | |
|
中等收入国家 |
南非（ 2000 ） |
8736.4 亿兰特 |
2409.6 亿兰特 |
27.58 |
|
俄罗斯（ 2000 ） |
70633.9 亿卢布 |
22934.9 亿卢布 |
32.47 | |
|
土耳其（ 2000 ） |
127424 亿里拉 |
27528.9 亿里拉 |
21.6 | |
|
高收入国家 |
美国（ 1999 ） |
92992 亿美元 |
26116.3 亿美元 |
28.08 |
|
澳大利亚（ 1999 ） |
6106.7 亿澳元 |
1798.3 亿澳元 |
29.45 | |
|
加拿大（ 2000 ） |
10560.1 亿加元 |
3865.4 亿加元 |
36.60 | |
|
法国（ 1998 ） |
82057 亿法郎 |
35755 亿法郎 |
43.57 |
1996 － 2000 年中国的宏观税负率
|
年度 |
国内生产总值 （亿元） |
税收收入（亿元 ） |
宏观税负率％ |
|
1996 |
67884.6 |
6909.82 |
10.18 |
|
1997 |
74462.6 |
8234.04 |
11.06 |
|
1998 |
78345.2 |
9262.80 |
11.82 |
|
1999 |
82067.5 |
10682.58 |
13.02 |
|
2000 |
89403.6 |
12581.51 |
14.07 |
简要分析： 从纵向来看，不同收入水平、不同经济体制国家的宏观税负率高低不同的。从横向来看，中国的宏观税负偏低，经济发展水平但近年来，宏观税负率不断提高。影响一个国家宏观税负率的因素主要有：经济发展水平。（这是决定性的因素）；国家职能范围；税收在财政收入中的比重；税收制度的设计。
思考题：1、我国宏观税负率偏低的原因是什么？
2、如何提高我国的宏观税负率？
《案例3》纳税人？负税人？
一电视机厂为配合税法宣传，同时也为扩大电视机的销售量，提高市场占有率，策划出这样一个营销方案：在产品宣传单的醒目位置上标有“亲爱的顾客，当您购买我厂的产品后，您将很荣幸地成为了我国的纳税人。”
简要分析：纳税人是税法规定直接负有纳税义务的单位和个人。负税人是实际承担税收负担的单位和个人。在这个案例中，当顾客购买电视机后，电视机厂将就这笔销售额缴纳流转税，而税款已加在销售额中通过商品交易转嫁给顾客承担。此时电视机厂才是纳税人，顾客则是负税人 。 鉴此，宣传单应该改为“亲爱的顾客，当您购买我厂的产品后，您将很荣幸地承担了我厂的税负，我厂将提供优质的售后服务予以真诚回馈。”这也可见税法宣传任重而道远。
思考题：1、税人和负税人区别和联系保何在？试以现实经济生活中的实例加以说明。
2、税负转嫁的特征是什么？
《案例4》不同类型增值税计税依据的比较
一化工厂在纳税期限内发生如下业务：货物销售额为 100 万元，外购原材料等流动资产价款为 30 万元，外购机器设备等固定资产价款为 90 万元，当期计入成本的折旧费为 9 万元。则在当期，不同类型增值税的计税依据各不相同（参见下表）。
不同类型增值税的计税依据 单位：万元
|
增值税 类 型 |
允许扣除的外购流动资产价款 |
允许扣除的外购固定资产价款 |
允许扣除的外购资产价款的总和 |
计税依据 |
|
生产型 |
30 |
0 |
30 |
70 |
|
收入型 |
30 |
9 |
39 |
61 |
|
消费型 |
30 |
90 |
120 |
－20 |
简要分析： 从上表可以看出，生产型增值税只允许扣除外购流动资产的价款，允许扣除的金额最少，因而计税依据数额最大，能为国家聚集较多的税收收入；消费型增值税既允许扣除外购流动资产的价款，又允许扣除外购固定资产的价款，允许扣除外购金额最多，故计税依据数额最小，能为国家聚集税收收入较少；收入型增值税则居两者之间。
思考题： 1 、三种类型的增值税各有什么利弊？
2 、我国现阶段应该实行何种类型的增值税？